Διευκρινίσεις για την έκπτωση δαπανών εταιρικής κοινωνικής ευθύνης δίνει με εγκύκλιο της η ΑΑΔΕ . Αναλυτικά, στην απόφαση αναφέρονται τα εξής:
– Με τις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 11 του ν.
4646/2019, με τις οποίες αντικαταστάθηκε η περίπτωση α’ του άρθρου 22 του
ν.4172/2013 (ΚΦΕ), επιτρέπεται κατά τον προσδιορισμό του κέρδους από
επιχειρηματική δραστηριότητα η έκπτωση όλων των δαπανών, με την επιφύλαξη των
διατάξεων του άρθρου 23 του ΚΦΕ, οι οποίες πραγματοποιούνται προς το συμφέρον
της επιχείρησης ή κατά τις συνήθεις εμπορικές συναλλαγές της,
συμπεριλαμβανομένων και δράσεων εταιρικής κοινωνικής ευθύνης. Επιπλέον, με τις διατάξεις της παρ. 2 του άρθρου 11 του ν.
4646/2019 προστέθηκε εδάφιο στο τέλος της περ. γ’ του άρθρου 22 του ΚΦΕ, με το
οποίο ορίζεται ότι ειδικά οι δαπάνες για δράσεις εταιρικής κοινωνικής ευθύνης
εκπίπτουν υπό την προϋπόθεση η επιχείρηση να εμφανίζει λογιστικά κέρδη χρήσης
κατά το χρόνο πραγματοποίησής τους. Το εδάφιο αυτό δεν εφαρμόζεται σε περίπτωση
που η δράση εταιρικής κοινωνικής ευθύνης πραγματοποιείται κατόπιν αιτήματος του
Δημοσίου.
-Επίσης επισημαίνεται ότι , στα φορολογικά έτη που αρχίζουν από την 1.1.2020
και μετά, η έκπτωση των δαπανών εταιρικής κοινωνικής ευθύνης, συναρτάται άμεσα
με την προϋπόθεση η επιχείρηση να εμφανίζει λογιστικά κέρδη χρήσης κατά τον
χρόνο πραγματοποίησής τους, συνυπολογιζομένων των δαπανών εταιρικής κοινωνικής
ευθύνης. Δηλαδή, οι υπόψη δαπάνες δύνανται να εκπίπτουν για φορολογικούς
σκοπούς μόνο στην περίπτωση που η επιχείρηση εμφανίζει λογιστικά κέρδη το
φορολογικό έτος που αυτές πραγματοποιούνται.
Για παράδειγμα, έστω νομικό πρόσωπο το οποίο το φορολογικό
έτος 2020 εμφανίζει έσοδα χρήσεως 1.000 ευρώ και δαπάνες χρήσεως 900 ευρώ , στις
οποίες περιλαμβάνονται και δαπάνες για δράσεις εταιρικής κοινωνικής ευθύνης
πόσου 400 ευρώ. Στην περίπτωση αυτή το υπόψη νομικό πρόσωπο το οποίο εμφανίζει
λογιστικά κέρδη ύψους 100 ευρώ δικαιούται να εκπέσει το σύνολο των δαπανών που
αφορούν τις δράσεις εταιρικής κοινωνικής ευθύνης, ύψους 400 ευρώ.
Στο ως άνω παράδειγμα, εάν το νομικό πρόσωπο εμφανίζει
δαπάνες χρήσεως 1.200 ευρώ, στις οποίες περιλαμβάνονται και δαπάνες για δράσεις
εταιρικής κοινωνικής ευθύνης πόσου 500, τότε θα προκύψει ζημία χρήσεως 200 ευρώ
(1.000-1.200=200). Σε αυτήν την περίπτωση το νομικό πρόσωπο, δεδομένου ότι δεν
εμφανίζει λογιστικά κέρδη δεν δικαιούται να εκπέσει τις δαπάνες για δράσεις
εταιρικής κοινωνικής ευθύνης του έτους αυτού και συνεπώς θα προσθέσει στις μη
εκπιπτόμενες δαπάνες ποσό ίσο με 500 ευρώ.